Как составить бухгалтерский баланс: разбор задачи

Дано: конечные сальдо пятнадцати счетов из оборотно-сальдовой ведомости на 31 декабря, итог ведомости по дебету и по кредиту - 2 380 000 руб. Найти: заполненные разделы актива и пассива и валюту баланса.

Метод такой: дебетовые остатки уходят в актив, кредитовые - в пассив, а регулирующий счёт 02 сворачивается со счётом 01. Ответ получится 2 080 000 руб., и строка 1600 сойдётся со строкой 1700. Калькулятор сверху собирает баланс из этих же сальдо: подвинь любой ползунок - и увидишь, как меняются итоги разделов и расхождение.

Решение по шагам

Шаг 1. Выписываем конечные сальдо. Баланс составляют не по проводкам, а по остаткам на отчётную дату, поэтому нужна только последняя пара колонок ведомости. Как эти колонки получаются из оборотов, разобрано в задаче про заполнение оборотно-сальдовой ведомости.

Шаг 2. Сворачиваем регулирующий счёт. Счёт 02 - не самостоятельное имущество и не источник, а уточнение к счёту 01: он показывает, какая часть стоимости основных средств уже перенесена на продукцию. В отчётность идёт остаточная стоимость, то есть разность двух сальдо:

$$\text{стр. }1150 = C_{01} - C_{02} = 1\,200\,000 - 300\,000 = 900\,000\ \text{руб.}$$

Именно из-за этой свёртки валюта баланса окажется меньше итога ведомости ровно на 300 000 руб. Как накапливается сальдо счёта 02, показано в разборе начисления амортизации основных средств.

Шаг 3. Собираем актив. Дебетовые остатки группируем по двум разделам: сначала то, что служит дольше года, затем то, что обернётся в течение года.

Обрати внимание на две строки. Запасы - это не только материалы: незавершённое производство со счёта 20 и готовая продукция со счёта 43 идут в ту же строку 1210. А дебетовое сальдо счёта 60 - это авансы поставщикам, то есть их долг перед нами, и место ему в дебиторской задолженности.

Шаг 4. Собираем пассив. Кредитовые остатки распределяем по трём разделам: собственные источники, долги на срок больше года и долги на срок до года.

Кредиторская задолженность собрана из четырёх счетов: долг поставщикам, авансы покупателей, налоги и невыплаченная зарплата. Все они краткосрочные и идут одной строкой 1520.

Шаг 5. Проверяем равенство. Складываем итоги разделов по каждой стороне:

$$\begin{aligned} \text{стр. }1600 &= 900\,000 + 1\,180\,000 = 2\,080\,000\ \text{руб.},\\ \text{стр. }1700 &= 1\,000\,000 + 400\,000 + 680\,000 = 2\,080\,000\ \text{руб.} \end{aligned}$$

Разница с итогом ведомости объяснима: $2\,380\,000 - 2\,080\,000 = 300\,000$ руб. - это свёрнутая амортизация.

Ответ: валюта баланса 2 080 000 руб., актив равен пассиву; раздел I - 900 000 руб., раздел II - 1 180 000 руб., раздел III - 1 000 000 руб., раздел IV - 400 000 руб., раздел V - 680 000 руб.

Формула баланса и откуда она берётся

Всё имущество организации кем-то профинансировано: либо собственниками, либо кредиторами. Отсюда основное равенство отчётности:

$$\text{Актив} = \text{Пассив}, \qquad \text{стр. }1600 = \text{стр. }1700.$$

Держится оно на двойной записи. Любая операция затрагивает два счёта на одну и ту же сумму: поступили материалы от поставщика - выросли и запасы в активе, и долг в пассиве; перевели деньги из банка в кассу - актив просто перераспределился между статьями. Нарушить равенство операция не способна, поэтому несошедшийся баланс всегда означает ошибку переноса цифр, а не хозяйственной жизни.

Из этого же следует, что итог конечных сальдо ведомости по дебету равен итогу по кредиту. Валюта баланса совпала бы с ним один в один, если бы не регулирующие счета: 02, 05 и 63 стоят в ведомости отдельными кредитовыми строками, а в отчётность попадают вычетом из соответствующей статьи актива.

Как сальдо счёта превращается в строку баланса

Правило переноса состоит из трёх решений подряд, и принимать их нужно именно в таком порядке.

Первое - сторона сальдо. Дебетовый остаток описывает имущество и права требования, значит идёт в актив. Кредитовый остаток описывает источник: капитал, прибыль или обязательство, значит идёт в пассив. Проверка простая: если дебетовое сальдо просится в пассив, скорее всего перепутан тип счёта.

Второе - срок. Внутри актива статьи стоят по возрастанию ликвидности: сначала то, что превращается в деньги медленнее всего, в конце - сами деньги. Внутри пассива статьи стоят по возрастанию срочности: сначала собственный капитал, который возвращать не нужно, затем долгосрочные обязательства, затем краткосрочные. Кредит по счёту 67 попал в раздел IV именно из-за срока, а не из-за суммы; кредит по счёту 66 при том же характере долга ушёл в раздел V. Подробный порядок статей и коды строк разобраны в статье про структуру бухгалтерского баланса.

Третье - укрупнение. Счетов много, строк мало, поэтому несколько счетов сводятся в одну статью: запасы собирают из 10, 20, 21, 41 и 43, денежные средства - из 50, 51, 52 и 55. Складывать можно только однородные остатки.

Отдельный случай - активно-пассивные счета 60, 62, 71, 75 и 76. Их сальдо выводят развёрнуто, и обе половины разъезжаются по разным сторонам баланса: дебетовая - в строку 1230, кредитовая - в строку 1520. Свернуть их в одну сумму значит занизить актив и пассив сразу: равенство сохранится, а валюта баланса окажется неверной, и все показатели от неё поедут следом.

Что делать, если баланс не сошёлся

Расхождение - не приговор, а подсказка: его величина обычно прямо указывает на ошибку. Сравни разность актива и пассива с сальдо отдельных счетов. Совпала с одним из остатков - счёт просто потерян или отнесён не в ту часть баланса. Оказалась вдвое больше остатка - счёт записан на противоположную сторону: он и вычелся оттуда, где должен быть, и прибавился туда, где его быть не должно.

Расхождение, кратное сальдо регулирующего счёта, означает забытую свёртку. Разность, которая делится на 9 без остатка, - классический признак перестановки цифр: 45 000 записаны как 54 000. Если же не сходятся сами конечные сальдо ведомости, собирать баланс бессмысленно, ошибка осталась в учёте, и сначала нужно вернуться к оборотам.

Частые ошибки

• Показать основные средства по первоначальной стоимости. Сальдо счёта 02 при этом либо теряется, либо попадает в пассив как источник. Актив завышается на всю накопленную амортизацию - в нашей задаче на 300 000 руб. Переключатель оценки в калькуляторе показывает этот сценарий целиком.
• Свернуть развёрнутое сальдо счетов 60 и 62. Дебиторская задолженность уменьшается на кредиторскую, обе стороны баланса падают одинаково, равенство держится, а валюта баланса занижена.
• Оставить счёт 20 за пределами баланса. Незавершённое производство - такой же актив, как материалы: 120 000 руб. со счёта 20 входят в строку 1210 вместе со счетами 10 и 43.
• Перепутать разделы IV и V. Долгосрочный и краткосрочный кредиты отличаются только сроком погашения. Кредит со счёта 67 в раздел V не переносят, даже если до погашения осталось чуть больше года.
• Записать убыток по счёту 84 в актив. Отрицательная нераспределённая прибыль остаётся в разделе III со знаком минус и уменьшает капитал, а не превращается в имущество.
• Составить баланс по оборотам, а не по сальдо. В отчётность идут только остатки на дату; обороты за период - материал для отчёта о финансовых результатах, а не для баланса.

FAQ

Почему итог ведомости 2 380 000 руб., а валюта баланса 2 080 000 руб.? Разница в 300 000 руб. - это сальдо счёта 02. В ведомости регулирующие счета стоят отдельными строками, а в балансе сворачиваются с основными: строка 1150 показывает остаточную стоимость. Так же сворачивают счёт 05 и счёт 63.

Куда в балансе попадает счёт 20? В строку 1210 «Запасы» вместе с материалами и готовой продукцией. Остаток счёта 20 - это незавершённое производство: затраты понесены, продукция не выпущена. Нулевой остаток здесь не обязателен.

Нужно ли закрывать счёт 90 перед составлением баланса? Да, счета 90, 91 и 99 на отчётную дату остатка не имеют: финансовый результат списывают на счёт 84. Именно поэтому в исходной ведомости их нет, а прибыль уже сидит в нераспределённой. Как этот результат считается, разобрано в задаче про расчёт финансового результата.

Можно ли составить баланс, если не сошлась оборотно-сальдовая ведомость? Нет. Неравенство итогов ведомости означает потерянную половину проводки или арифметическую ошибку, и баланс унаследует её целиком. Сначала ищут ошибку в оборотах, и только потом переносят остатки.

Коротко

1. Берут конечные сальдо счетов из оборотно-сальдовой ведомости: баланс строится по остаткам на дату, а не по оборотам за период.
2. Регулирующие счета сворачивают с основными: строка 1150 равна сальдо счёта 01 минус сальдо счёта 02, в задаче это 900 000 руб.
3. Дебетовые остатки разносят по разделам актива, кредитовые - по разделам пассива; активно-пассивные счета разъезжаются на обе стороны развёрнуто.
4. Считают итоги пяти разделов и проверяют равенство: $\text{стр. }1600 = \text{стр. }1700$.
5. В нашей задаче валюта баланса составила 2 080 000 руб. при итоге ведомости 2 380 000 руб.; вся разница - свёрнутая амортизация.