Как рассчитать финансовый результат: счета 90, 91, 99

Дано: обороты за год по счёту 90 «Продажи» - кредит 90.1 равен 12 000 000 руб. с НДС 22 %, дебет 90.2 равен 6 400 000 руб., дебет 90.7 равен 900 000 руб., дебет 90.8 равен 1 100 000 руб.; по счёту 91 «Прочие доходы и расходы» - кредит 91.1 равен 500 000 руб., дебет 91.2 равен 800 000 руб. Ставка налога на прибыль 25 %. Найти: финансовый результат и чистую прибыль.

Финансовый результат не считают одной формулой: его собирают на счёте 99 «Прибыли и убытки», куда закрываются сальдо счетов 90 и 91 и откуда уходит налог. Ответ: прибыль от продаж 1 436 065,57 руб., прибыль до налогообложения 1 136 065,57 руб., чистая прибыль 852 049,18 руб. Калькулятор сверху пересчитает цепочку под другие обороты и покажет каскад от продаж до строки 2400.

Решение по шагам

Дано. Счёт 90: кредит 90.1 равен 12 000 000 руб. с НДС 22 %, дебет 90.2 равен 6 400 000 руб., дебет 90.7 равен 900 000 руб., дебет 90.8 равен 1 100 000 руб. Счёт 91: кредит 91.1 равен 500 000 руб., дебет 91.2 равен 800 000 руб. Ставка налога 25 %. Найти: прибыль до налогообложения, чистую прибыль и проводки закрытия.

Шаг 1. Очищаем выручку от НДС. На кредите 90.1 сумма показана вместе с налогом, а в финансовом результате косвенный налог не участвует. Налог начислен сверху цены, поэтому делим на множитель $1 + s$, а не вычитаем 22 % от брутто:

$$B = \frac{12\,000\,000}{1{,}22} = 9\,836\,065{,}57 \text{ руб.}$$

Сам налог равен $12\,000\,000 - 9\,836\,065{,}57 = 2\,163\,934{,}43$ руб. Он уже отражён проводкой Дт 90.3 Кт 68 и сидит на дебете счёта 90, поэтому вторично его вычитать нельзя. С 1 января 2026 года базовая ставка НДС равна 22 % (Федеральный закон от 28.11.2025 № 425-ФЗ), до этой даты она была 20 %, поэтому в задачниках прошлых лет ту же выручку делят на 1,2.

Шаг 2. Закрываем счёт 90. Сальдо на отчётную дату у него не остаётся: разница между кредитовым оборотом 90.1 и дебетовыми оборотами субсчетов 90.2, 90.3, 90.7 и 90.8 уходит на счёт 99 через субсчёт 90.9. Эта разница и есть прибыль от продаж, строка 2200 отчёта:

$$P_{\text{прод}} = B - C - K - U = 9\,836\,065{,}57 - 6\,400\,000 - 900\,000 - 1\,100\,000 = 1\,436\,065{,}57 \text{ руб.}$$

Проводка: Дт 90.9 Кт 99 на 1 436 065,57 руб. Контрольная точка по дороге - валовая прибыль $9\,836\,065{,}57 - 6\,400\,000 = 3\,436\,065{,}57$ руб. (строка 2100), её расчёт разобран в задаче про валовую прибыль.

Шаг 3. Закрываем счёт 91. Прочие доходы и расходы к обычной деятельности не относятся, поэтому идут отдельным счётом и сворачиваются в одно сальдо:

$$S_{91} = D_{\text{проч}} - R_{\text{проч}} = 500\,000 - 800\,000 = -300\,000 \text{ руб.}$$

Результат отрицательный, значит счёт 91 закрывается записью Дт 99 Кт 91.9 на 300 000 руб. Если бы прочие доходы превысили расходы, проводка была бы обратной: Дт 91.9 Кт 99.

Шаг 4. Собираем прибыль до налогообложения. Обе суммы уже на счёте 99: 1 436 065,57 руб. по кредиту и 300 000 руб. по дебету. Кредитовое сальдо до начисления налога и есть строка 2300:

$$P_{\text{дно}} = P_{\text{прод}} + S_{91} = 1\,436\,065{,}57 - 300\,000 = 1\,136\,065{,}57 \text{ руб.}$$

Шаг 5. Начисляем налог на прибыль. Постоянных и временных разниц в условии нет, поэтому налоговая база совпадает с бухгалтерской прибылью и налог считается прямо от неё по ставке $t = 25\%$:

$$N = P_{\text{дно}} \cdot t = 1\,136\,065{,}57 \cdot 0{,}25 = 284\,016{,}39 \text{ руб.}$$

Проводка: Дт 99 Кт 68. С 1 января 2025 года базовая ставка выросла с 20 % до 25 %, исключения собраны в материале про ставку налога на прибыль.

Шаг 6. Считаем чистую прибыль. После начисления налога на счёте 99 остаётся конечный результат года:

$$P_{\text{ч}} = P_{\text{дно}} - N = 1\,136\,065{,}57 - 284\,016{,}39 = 852\,049{,}18 \text{ руб.}$$

Заключительная запись 31 декабря переносит его в нераспределённую прибыль: Дт 99 Кт 84 на 852 049,18 руб. После неё счёт 99 остаётся без сальдо.

Ответ. Прибыль от продаж - 1 436 065,57 руб., прибыль до налогообложения - 1 136 065,57 руб., налог - 284 016,39 руб., чистая прибыль - 852 049,18 руб.

Формула финансового результата и откуда она берётся

В свёрнутом виде вся цепочка укладывается в одну запись:

$$P_{\text{ч}} = \underbrace{(B - C - K - U)}_{\text{счёт } 90} + \underbrace{(D_{\text{проч}} - R_{\text{проч}})}_{\text{счёт } 91} - N,$$

где $B$ - выручка без НДС, $C$ - себестоимость продаж, $K$ - коммерческие расходы, $U$ - управленческие, $D_{\text{проч}}$ и $R_{\text{проч}}$ - прочие доходы и расходы, $N$ - налог на прибыль.

Деление на два счёта не формальность. Счёт 90 собирает то, ради чего организация создана: продажи по обычным видам деятельности. Счёт 91 - попутное: проценты по кредитам, курсовые разницы, продажу основных средств, штрафы. Так по строке 2200 видно качество основного бизнеса, не замутнённое разовыми операциями.

Счёт 99 ничего не вычисляет, он накапливает: на него ложатся сальдо счетов 90 и 91 и начисленный налог. Поэтому «рассчитать финансовый результат» на практике означает «правильно закрыть 90 и 91». Знак читается по стороне сальдо: кредитовое - прибыль, дебетовое - убыток.

Журнал проводок и строки отчёта

Те же числа в отчёте о финансовых результатах выстраиваются сверху вниз, и по ним удобно себя проверять: каждая следующая строка получается из предыдущей вычитанием.

Сходимость проще всего проверять по счёту 99: кредитовый оборот 1 436 065,57 руб. минус дебетовые обороты 300 000 и 284 016,39 руб. даёт ровно 852 049,18 руб. Если обороты сведены в оборотно-сальдовую ведомость, эта же сумма видна в ней как сальдо счёта 99 до заключительной записи.

Закрытие месяца, закрытие года и реформация баланса

Счета 90 и 91 закрываются дважды и по-разному, и на этом чаще всего сыплются на экзамене. Ежемесячно списывается только результат: сальдо по всем субсчетам переносится записью Дт 90.9 Кт 99 или Дт 99 Кт 90.9. Сами субсчета 90.1, 90.2, 90.3, 90.7 и 90.8 копят обороты нарастающим итогом, их не трогают.

31 декабря проводится реформация баланса. Сначала внутренними записями обнуляются субсчета: кредитовый оборот списывается проводкой Дт 90.1 Кт 90.9, дебетовые обороты - обратными записями Дт 90.9 Кт 90.2 и так далее; аналогично 91.1 и 91.2 закрываются на 91.9. После этого ни субсчета, ни синтетические счета сальдо не имеют.

Вторым действием закрывается счёт 99: чистая прибыль переносится записью Дт 99 Кт 84, убыток - записью Дт 84 Кт 99. В балансе сумма попадает в строку 1370 и складывается с результатами прошлых лет; место строки показано в разборе структуры баланса.

Если по итогам года получен убыток

Порядок действий тот же, меняются только стороны проводок. Пусть выручка без НДС 8 000 000 руб., себестоимость продаж 6 500 000 руб., коммерческие 900 000 руб., управленческие 1 400 000 руб., прочие доходы 200 000 руб., прочие расходы 600 000 руб. Прибыль от продаж равна $-800\,000$ руб., сальдо счёта 91 равно $-400\,000$ руб., результат до налогообложения - $-1\,200\,000$ руб.

Счёт 90 закрывается записью Дт 99 Кт 90.9 на 800 000 руб., счёт 91 - записью Дт 99 Кт 91.9 на 400 000 руб. База отрицательна, налог не начисляется: строка 2410 пустая, убыток переносится на будущие периоды по главе 25 НК РФ. Заключительная запись зеркальна: Дт 84 Кт 99 на 1 200 000 руб.

Частые ошибки

• Вычитают 22 % из суммы с НДС. Расчёт $12\,000\,000 - 2\,640\,000 = 9\,360\,000$ руб. даёт выручку на 476 065,57 руб. меньше верной: налог начислен сверху цены, поэтому брутто делят на 1,22, а не уменьшают на 22 %.
• Вычитают НДС повторно. Налог уже отражён на дебете 90.3 и учтён в сальдо счёта 90. Повторное вычитание 2 163 934,43 руб. занижает результат ровно на сумму налога.
• Путают сторону закрытия счёта 91. При превышении прочих расходов над доходами проводка идёт Дт 99 Кт 91.9. Механическое «закрытие в кредит 99» переворачивает знак и меняет ответ на 600 000 руб.
• Начисляют налог с прибыли от продаж. База - строка 2300, уже с учётом счёта 91. Разница между 1 436 065,57 и 1 136 065,57 руб. даёт лишние 75 000 руб. налога.
• Обнуляют субсчета 90.1 и 90.2 ежемесячно. Они копят обороты нарастающим итогом и закрываются только 31 декабря при реформации; ежемесячно списывают лишь сальдо через 90.9.
• Начисляют налог при убытке. Отрицательная база налога не порождает, строка 2410 остаётся пустой.
• Оставляют сальдо на счёте 99 после реформации. Без записи Дт 99 Кт 84 счёт войдёт в новый год с остатком, и результат следующего года будет завышен.

FAQ

Чем финансовый результат отличается от прибыли от продаж? Прибыль от продаж (строка 2200) - сальдо одного счёта 90, результат обычной деятельности. Финансовый результат учитывает ещё и счёт 91, доходя до строк 2300 и 2400: в примере прочие операции уменьшили его на 300 000 руб.

Всегда ли налог равен 25 % от бухгалтерской прибыли? Нет, только когда нет постоянных и временных разниц; такой упрощённый вариант и дают в учебных задачах. По ПБУ 18/02 к условному расходу добавляются постоянные налоговые расходы и отложенные налоги, поэтому текущий налог по декларации отличается.

Куда девается результат после закрытия счёта 99? На счёт 84 «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)». Оттуда прибыль расходуется по решению собственников: дивиденды, покрытие убытков прошлых лет, резервный капитал. Остаток отражается в строке 1370 баланса.

Можно ли посчитать результат, минуя счёт 99? Арифметически да, по строкам отчёта. Но в учёте он подтверждается проводками: без записей Дт 90.9 Кт 99 и Дт 99 Кт 84 счета не закроются, поэтому проводки - обязательная часть ответа.

Коротко

1. Очистить выручку от НДС: $B = 12\,000\,000 / 1{,}22 = 9\,836\,065{,}57$ руб.; сам налог остаётся на дебете 90.3.
2. Закрыть счёт 90: $P_{\text{прод}} = 9\,836\,065{,}57 - 6\,400\,000 - 900\,000 - 1\,100\,000 = 1\,436\,065{,}57$ руб., проводка Дт 90.9 Кт 99.
3. Закрыть счёт 91: $500\,000 - 800\,000 = -300\,000$ руб., проводка Дт 99 Кт 91.9.
4. Получить прибыль до налогообложения на счёте 99: $1\,436\,065{,}57 - 300\,000 = 1\,136\,065{,}57$ руб. (строка 2300).
5. Начислить налог $1\,136\,065{,}57 \cdot 0{,}25 = 284\,016{,}39$ руб. (Дт 99 Кт 68) и списать чистую прибыль 852 049,18 руб. записью Дт 99 Кт 84.