Как рассчитать себестоимость единицы продукции: пример

Дано: за месяц выпущено 800 изделий; основные материалы 1 200 тыс. руб., зарплата основных производственных рабочих 480 тыс. руб., страховые взносы 30 %, общепроизводственные расходы 640 тыс. руб., общехозяйственные 400 тыс. руб., коммерческие 160 тыс. руб.; косвенные расходы распределяются пропорционально зарплате основных рабочих, её фонд по цеху 800 тыс. руб. Найти: себестоимость единицы продукции.

Метод один: прямые затраты относим на изделие напрямую, косвенные - долей от базы распределения, сумму делим на выпуск. Ответ: цеховая себестоимость 2 760 руб./ед., производственная 3 060 руб./ед., полная 3 180 руб./ед. Калькулятор сверху пересчитывает калькуляцию под свои числа и показывает, из чего складывается рубль себестоимости, а ниже идёт решение по шагам.

Решение по шагам

Шаг 1. Делим затраты на прямые и косвенные. Прямые - те, что можно отнести на конкретное изделие без всякого расчёта: материалы по лимитно-заборной карте и сдельная зарплата рабочих со страховыми взносами. Косвенные - общие для всего цеха и предприятия: амортизация оборудования, зарплата мастеров, отопление, управление, реклама. По условию прямыми будут 1 200 и 480 тыс. руб., косвенными - 640, 400 и 160 тыс. руб.

Шаг 2. Считаем прямые затраты на выпуск. К зарплате обязательно добавляются страховые взносы: без них калькуляция занижена почти на треть трудовых затрат. Порядок начисления разобран отдельно в задаче про страховые взносы с зарплаты.

$$Z_{\text{взн}} = 480 \cdot 0{,}30 = 144 \text{ тыс. руб.}$$ $$Z_{\text{прям}} = 1\,200 + 480 + 144 = 1\,824 \text{ тыс. руб.}$$

Шаг 3. Находим коэффициент распределения косвенных расходов. Он показывает, сколько рублей косвенных приходится на один рубль базы. База здесь - зарплата основных рабочих, и берётся она не по изделию, а по всему цеху: 800 тыс. руб., то есть в неё входит и зарплата на другие изделия.

$$k = \frac{\text{косвенные расходы}}{\text{база по цеху}}$$ $$k_{\text{ОПР}} = \frac{640}{800} = 0{,}8; \quad k_{\text{ОХР}} = \frac{400}{800} = 0{,}5; \quad k_{\text{ком}} = \frac{160}{800} = 0{,}2.$$

Тот же результат даёт доля изделия в базе: $480 / 800 = 0{,}6$, то есть на наше изделие ложится 60 % каждой группы косвенных расходов.

Шаг 4. Распределяем косвенные на изделие. Умножаем базу изделия на коэффициенты:

$$\begin{aligned} \text{ОПР} &= 480 \cdot 0{,}8 = 384 \text{ тыс. руб.},\\ \text{ОХР} &= 480 \cdot 0{,}5 = 240 \text{ тыс. руб.},\\ \text{Коммерческие} &= 480 \cdot 0{,}2 = 96 \text{ тыс. руб.} \end{aligned}$$

Шаг 5. Собираем калькуляцию по уровням. Себестоимость наращивается ступенями, и на каждой ступени она имеет своё название. Цеховая включает прямые затраты и общепроизводственные расходы, производственная добавляет общехозяйственные, полная - ещё и коммерческие.

Шаг 6. Делим на выпуск. Себестоимость единицы получается делением затрат уровня на количество выпущенной продукции:

$$C_{\text{ед}} = \frac{2\,544\,000}{800} = 3\,180 \text{ руб.}$$

Ответ. Цеховая себестоимость единицы - 2 760 руб., производственная - 3 060 руб., полная себестоимость единицы продукции - 3 180 руб.

Формула себестоимости единицы и откуда она берётся

В общем виде расчёт записывается одной дробью:

$$C_{\text{ед}} = \frac{Z_{\text{прям}} + \sum_i k_i \cdot B_{\text{изд}}}{Q},$$

где $Z_{\text{прям}}$ - прямые затраты на изделие, $B_{\text{изд}}$ - база распределения по этому изделию, $k_i$ - коэффициент распределения $i$-й группы косвенных расходов, $Q$ - количество выпущенных единиц. Каждый коэффициент равен сумме своей группы, делённой на базу по всему подразделению.

Смысл конструкции в том, что знаменатель у прямых и косвенных затрат разный. Прямые уже привязаны к изделию физически: столько-то килограммов стали, столько-то нормо-часов. Косвенные привязать нельзя - амортизация пресса не делится между изделиями сама собой, поэтому её делят пропорционально признаку, который считается измерителем потребления ресурса. Этот признак и называется базой распределения.

В плане счетов ступени калькуляции соответствуют конкретным счетам. Прямые затраты собираются по дебету счёта 20 «Основное производство», общепроизводственные - на счёте 25, общехозяйственные - на 26, коммерческие - на 44. В конце месяца счета 25 и 26 закрываются на счёт 20 распределительными проводками Дт 20 Кт 25 и Дт 20 Кт 26, после чего фактическая себестоимость выпуска списывается проводкой Дт 43 Кт 20; техника этого списания разобрана в задаче про оприходование готовой продукции. Коммерческие расходы на счёт 20 не попадают: их списывают в дебет счёта 90.2 и учитывают только в полной себестоимости проданного.

Отсюда простое правило выбора уровня. Если в задаче спрашивают, по какой стоимости приходовать продукцию на склад, нужна производственная себестоимость - 3 060 руб. Если считают финансовый результат от продаж или рентабельность продукции, берут полную - 3 180 руб. Цеховая себестоимость нужна внутри, для оценки работы конкретного подразделения.

Как выбрать базу распределения косвенных расходов

База - это не формальность, от неё напрямую зависит ответ. Классических вариантов три: зарплата основных производственных рабочих, стоимость основных материалов и машино-часы работы оборудования. Выбранную базу закрепляют в учётной политике, и произвольно менять её от задачи к задаче нельзя.

Проверим чувствительность на тех же цифрах. Пусть косвенные распределяются не по зарплате, а по прямым материалам, и по цеху их 1 900 тыс. руб. при 1 200 тыс. руб. на наше изделие. Доля изделия становится $1\,200 / 1\,900 \approx 0{,}632$ вместо 0,6, и на него ложится уже 404,2 тыс. руб. ОПР вместо 384. Полная себестоимость единицы вырастает до 3 227 руб., то есть примерно на 1,5 %. Одно и то же изделие при одинаковых фактических затратах цеха стоит по-разному - и это не ошибка, а следствие выбранного признака.

Логика выбора такая: база должна отражать причину возникновения косвенных расходов. Если цех трудоёмкий и накладные растут вместе с человеко-часами, корректна зарплатная база. Если производство автоматизировано и львиная доля накладных - амортизация и энергия станков, честнее машино-часы. Когда одна база на все накладные искажает картину, применяют пооперационное распределение по нескольким драйверам сразу - это ABC-метод учёта затрат. Способ накопления прямых затрат при этом задаётся типом производства: в единичном и мелкосерийном используют позаказный метод калькуляции.

Что меняется при директ-костинге и при остатках незавершённого производства

Разобранный расчёт относит на изделие все затраты, включая постоянные накладные, - это метод полного поглощения затрат. При директ-костинге в себестоимость продукции включают только переменные затраты, а постоянные общехозяйственные списывают периодом сразу на счёт 90.2. Себестоимость единицы тогда оказывается ниже: в нашем примере из неё уходят 300 руб. общехозяйственных, остаётся 2 760 руб. цеховой. Разная величина запасов на складе даёт разную прибыль - именно поэтому в задаче нужно смотреть, какой метод указан в условии.

Второе уточнение касается незавершённого производства. В условии выше выпуск равен затратам месяца, но в реальном учёте часть затрат остаётся в деталях, не прошедших все операции. Тогда себестоимость выпуска считается через баланс счёта 20: незавершённое производство на начало плюс затраты за месяц минус незавершённое производство на конец. Делить на количество нужно именно эту величину, а не сумму оборотов по дебету счёта 20, иначе себестоимость единицы окажется завышенной.

Отдельно стоит помнить, что делитель - количество выпущенной, а не проданной продукции. Себестоимость единицы формируется на выпуске, а в отчёт о финансовых результатах попадает только та её часть, которая относится к реализованному объёму: об этом переходе - задача про валовую прибыль.

Частые ошибки

• Берут базу по изделию вместо базы по цеху. Коэффициент считают как $640 / 480 = 1{,}33$ и получают, что на изделие легли все 640 тыс. руб. косвенных. Знаменатель коэффициента - база всего подразделения, у нас 800 тыс. руб.
• Забывают страховые взносы. В калькуляции трудовые затраты складываются из зарплаты и начислений на неё. Пропущенные 144 тыс. руб. занижают себестоимость единицы сразу на 180 руб.
• Включают коммерческие расходы в производственную себестоимость. Расходы на упаковку, доставку покупателю и рекламу учитываются на счёте 44 и входят только в полную себестоимость. На склад продукция приходуется по производственной.
• Делят на объём продаж. Если выпущено 800 шт., а продано 700, себестоимость единицы всё равно считается на 800: остальные 100 единиц лежат на складе со своей долей затрат.
• Смешивают базы в одном расчёте. Общепроизводственные распределили по зарплате, общехозяйственные по материалам, потому что так «получилось ровнее». Внутри одной задачи база должна быть единой, если в условии прямо не сказано иное.
• Не проверяют сходимость. Сумма распределённых по всем изделиям косвенных обязана равняться исходной сумме группы. Если ОПР по изделиям дали не 640 тыс. руб., где-то потеряна доля.

FAQ

Чем цеховая себестоимость отличается от производственной и полной? Цеховая - это прямые затраты плюс общепроизводственные расходы, то есть всё, что потрачено внутри цеха. Производственная добавляет общехозяйственные расходы, по ней продукция приходуется на склад. Полная включает ещё и коммерческие расходы и применяется при расчёте прибыли от продаж.

Что делать, если в условии не указана база распределения? По умолчанию в учебных задачах берут зарплату основных производственных рабочих: это самая распространённая база в российской практике. Выбор нужно оговорить в решении одной строкой, иначе ответ выглядит взятым с потолка.

Как считать себестоимость единицы, если продукции несколько видов? Прямые затраты относятся на каждый вид отдельно по документам, а косвенные делятся между видами пропорционально общей базе. Сумма распределённых косвенных по всем видам должна совпасть с исходной суммой, это и есть проверка расчёта.

Можно ли считать себестоимость единицы делением всех затрат на выпуск? Только в однопродуктовом производстве, где косвенные расходы всё равно относятся на единственное изделие. Как только видов продукции больше одного, простое деление даёт неверный ответ: у изделий разная материалоёмкость и трудоёмкость.

Коротко

1. Разделить затраты на прямые (материалы, зарплата рабочих, взносы) и косвенные (ОПР, ОХР, коммерческие).
2. Сложить прямые затраты на изделие: $1\,200 + 480 + 144 = 1\,824$ тыс. руб.
3. Найти коэффициенты распределения как отношение группы косвенных к базе по цеху: $640/800 = 0{,}8$, $400/800 = 0{,}5$, $160/800 = 0{,}2$.
4. Умножить базу изделия на коэффициенты и собрать уровни: цеховая 2 208, производственная 2 448, полная 2 544 тыс. руб.
5. Разделить на выпуск 800 шт.: себестоимость единицы продукции равна 2 760, 3 060 и 3 180 руб. соответственно.