Как составить бухгалтерскую проводку: разбор задачи

Дано: пять хозяйственных операций за март. Поступили материалы от поставщика на 240 000 руб.; оплачен счёт поставщика с расчётного счёта на 180 000 руб.; получено в кассу с расчётного счёта 95 000 руб.; начислена зарплата рабочим основного производства 150 000 руб.; удержан НДФЛ 19 500 руб. Валюта баланса до операций - 1 200 000 руб. Найти: бухгалтерскую проводку по каждой операции.

Проводка составляется по правилу двойной записи: у любой операции ровно два (реже - больше) счёта, и одна и та же сумма попадает в дебет одного счёта и в кредит другого. Ответ: Дт 10 Кт 60 - 240 000 руб., Дт 60 Кт 51 - 180 000 руб., Дт 50 Кт 51 - 95 000 руб., Дт 20 Кт 70 - 150 000 руб., Дт 70 Кт 68 - 19 500 руб.; валюта баланса выросла с 1 200 000 до 1 410 000 руб. Калькулятор сверху собирает проводку по каждой из этих операций и показывает, как она сдвигает обе стороны баланса.

Решение по шагам

Первую операцию разберём подробно: остальные четыре идут по тому же алгоритму и сведены в журнал на шаге 5.

Шаг 1. Найти два объекта учёта. Операция «поступили материалы от поставщика на 240 000 руб.» затрагивает две вещи сразу: на складе прибавилось материалов и одновременно вырос долг перед поставщиком, потому что деньги ему ещё не перечислены. Односторонних операций не бывает: ценность всегда откуда-то приходит и во что-то превращается, и именно поэтому счетов в проводке минимум два.

Шаг 2. Подобрать счета по Плану счетов. Материалы на складе учитывает счёт 10 «Материалы», задолженность перед поставщиком - счёт 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками». На этом шаге важно не спутать похожие счета: товары для перепродажи попали бы на счёт 41, а не на 10, и проводка получилась бы другой.

Шаг 3. Определить характер каждого счёта. Активные счета учитывают имущество и стоят в левой части баланса, их остаток всегда дебетовый: 01, 10, 20, 43, 50, 51. Пассивные учитывают источники этого имущества - капитал, кредиты, долги перед поставщиками, работниками и бюджетом, их остаток кредитовый: 60, 66, 68, 70, 80. Значит, счёт 10 активный, счёт 60 пассивный.

Шаг 4. Определить направление изменения. Дальше работает единственное правило, которое и нужно выучить:

Материалов стало больше, счёт активный - сумма идёт в дебет счёта 10. Долг перед поставщиком вырос, счёт пассивный - та же сумма идёт в кредит счёта 60.

Шаг 5. Записать проводку. Получаем: Дт 10 Кт 60 - 240 000 руб. Слева всегда пишут дебетуемый счёт, справа кредитуемый, сумма одна на оба счёта. Прогнав тот же алгоритм по остальным операциям, получаем журнал:

Шаг 6. Проверить. Сумма всех дебетовых записей равна сумме кредитовых: $240\,000 + 180\,000 + 95\,000 + 150\,000 + 19\,500 = 684\,500$ руб. с обеих сторон. Валюта баланса меняется только от операций 1, 2 и 4: $1\,200\,000 + 240\,000 - 180\,000 + 150\,000 = 1\,410\,000$ руб. Промежуточный контроль удобно делать калькулятором сверху: на настройках из условия он показывает по первой операции рост баланса с 1 200 000 до 1 440 000 руб. Ответ: проводки из таблицы выше, валюта баланса на конец месяца 1 410 000 руб.

Правило двойной записи: откуда берутся дебет и кредит

В основе лежит равенство баланса: всё имущество организации кем-то профинансировано, поэтому

$$\text{А} = \text{П},$$

где $\text{А}$ - итог актива, $\text{П}$ - итог пассива. Запись в одну строку это равенство обязательно сломала бы, поэтому каждая операция меняет минимум два показателя так, чтобы после неё выполнялось $\text{А} + \Delta\text{А} = \text{П} + \Delta\text{П}$.

Дебет - это левая сторона счёта, кредит - правая; сами слова ничего не значат, кроме «слева» и «справа». Для активного счёта левая сторона - приход, потому что активный счёт унаследовал структуру баланса: имущество стоит слева. У пассивного счёта всё зеркально, поэтому рост долга пишется справа. Структура актива и пассива подробно разобрана в статье про бухгалтерский баланс.

Отсюда же следует, что сумма проводки одна и та же для обоих счетов: она не «делится» между ними, а записывается дважды - в этом и смысл слова «двойная».

Четыре типа изменения баланса

Тип изменения - быстрая проверка проводки на здравый смысл. Он однозначно определяется характером двух счетов:

Операция 3 наглядна: деньги просто переехали с расчётного счёта в кассу, обе статьи в активе, итог не изменился. Операция 5 такая же по смыслу, но в пассиве: долг перед работником уменьшился ровно на ту сумму, на которую вырос долг перед бюджетом. Если проводка не укладывается ни в один из четырёх типов, значит характер одного из счетов определён неверно - и это первое, что стоит перепроверить.

Сложные проводки и активно-пассивные счета

Проводка с двумя счетами называется простой. Если операция затрагивает больше объектов, составляют сложную проводку: один счёт по дебету и несколько по кредиту либо наоборот. Например, начисление зарплаты всему персоналу разносят как Дт 20, Дт 26 Кт 70, если часть людей занята в производстве, а часть в управлении. Обратный вариант - один кредит и несколько дебетов - допустим, а вот проводка «несколько счетов по дебету и несколько по кредиту» запрещена: из неё невозможно понять, какая сумма какому счёту соответствует.

Отдельная сложность - активно-пассивные счета: 71 «Расчёты с подотчётными лицами», 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами», 99 «Прибыли и убытки». У них остаток может оказаться на любой стороне, поэтому характер счёта определяют не по номеру, а по конкретной ситуации: подотчётник должен организации - остаток дебетовый, организация должна ему - кредитовый.

Дальше проводки разносят по счетам: по каждому из них считают обороты и конечное сальдо, затем сводят все счета в оборотно-сальдовую ведомость, а из её конечных остатков составляют баланс. Ошибка в корреспонденции всплывёт именно там: обороты сойдутся, а суммы окажутся не на тех строках отчётности.

Частые ошибки

• Проводка «задом наперёд». Оплата поставщику - это Дт 60 Кт 51, а не Дт 51 Кт 60: деньги со счёта уходят, значит активный счёт 51 уменьшается и попадает в кредит. Обратная запись увеличила бы и деньги, и долг.
• Счёт определён по названию операции, а не по объекту. В операции «начислена зарплата» нет движения денег, поэтому счёт 50 или 51 в проводке не участвует: начисление - это Дт 20 Кт 70, а выплата будет отдельной записью Дт 70 Кт 50.
• Разные суммы по дебету и кредиту. Сумма проводки одна, делить её между счетами нельзя. Если по дебету 150 000, а по кредиту 130 500 руб., значит в одну запись сведены две разные операции.
• Забытое удержание. Работнику причитается 150 000 руб., но НДФЛ 19 500 руб. удерживает работодатель, и это самостоятельная проводка Дт 70 Кт 68. Без неё долг перед персоналом окажется завышенным.
• Проводка на трёх счетах в обе стороны. Запись вида Дт 10, Дт 19 Кт 60, Кт 51 в учебной работе считается ошибкой, её разбивают на две простые проводки.
• Смешаны счета 10 и 41, 20 и 26. Материалы, товары, основное и вспомогательное производство различаются назначением, а не суммой; ошибка на этом шаге не ломает равенство, но искажает статьи отчётности.

FAQ

Как быстро понять, активный счёт или пассивный? Смотрят, что именно на нём учитывается. Если это имущество, деньги, запасы, задолженность других лиц перед организацией - счёт активный. Если это капитал, кредиты, задолженность организации перед кем-то - пассивный. Номера тоже подсказывают: разделы I-V Плана счетов преимущественно активные, VI-VII - пассивные.

Что писать первым - дебет или кредит? Всегда дебет. Запись Дт 10 Кт 60 читается как «сумма пришла на счёт 10 со счёта 60», порядок здесь не оформление, а часть смысла проводки.

Может ли операция затрагивать один счёт? Нет. Даже перевод денег между двумя расчётными счетами оформляется как Дт 51 Кт 51 с разной аналитикой, но чаще проходит через счёт 57 «Переводы в пути». Одностороннюю запись двойная бухгалтерия не допускает в принципе.

Что делать, если проводка сделана неверно? Ошибочную запись не стирают. Её сторнируют: повторяют ту же проводку с отрицательной суммой (метод «красное сторно»), а затем записывают правильную. В учебной задаче достаточно показать обе записи и пояснить, что сторно отменяет ошибочную.

Коротко

1. Найти два объекта учёта, которые затронула операция, и подобрать для них счета по Плану счетов.
2. Определить характер каждого счёта: активный учитывает имущество, пассивный - источники.
3. Понять, что с каждым объектом произошло: увеличение или уменьшение.
4. Применить правило: активный растёт по дебету, пассивный - по кредиту; уменьшение записывается на противоположной стороне.
5. Записать проводку и проверить её по типу изменения баланса. Для журнала из условия: Дт 10 Кт 60 - 240 000 руб., Дт 60 Кт 51 - 180 000 руб., Дт 50 Кт 51 - 95 000 руб., Дт 20 Кт 70 - 150 000 руб., Дт 70 Кт 68 - 19 500 руб., валюта баланса 1 410 000 руб.