Как заполнить оборотно-сальдовую ведомость: пример

Дано: восемь счетов с начальными сальдо на 890 000 руб. и шесть хозяйственных операций за месяц - от поступления материалов на 150 000 руб. до выплаты зарплаты 55 000 руб. Найти: заполненную оборотно-сальдовую ведомость.

По каждому счёту считаем обороты и выводим конечное сальдо: активный счёт растёт по дебету, пассивный - по кредиту. Ответ: обороты 695 000 руб., конечные сальдо 845 000 руб., все три пары итогов сошлись. Калькулятор сверху выводит конечное сальдо любого счёта, ниже - решение по шагам с готовой ведомостью.

Решение по шагам

Дано. Начальные сальдо: 01 «Основные средства» - 500 000 руб. Дт; 10 «Материалы» - 80 000 руб. Дт; 50 «Касса» - 10 000 руб. Дт; 51 «Расчётные счета» - 300 000 руб. Дт; 60 «Расчёты с поставщиками» - 120 000 руб. Кт; 70 «Расчёты с персоналом» - 90 000 руб. Кт; 80 «Уставный капитал» - 400 000 руб. Кт; 84 «Нераспределённая прибыль» - 280 000 руб. Кт.

Шаг 1. Проверяем баланс на начало. Сумма дебетовых остатков: $500\,000 + 80\,000 + 10\,000 + 300\,000 = 890\,000$ руб. Сумма кредитовых: $120\,000 + 90\,000 + 400\,000 + 280\,000 = 890\,000$ руб. Равенство выполняется - исходные данные корректны, можно работать.

Шаг 2. Записываем проводки за месяц.

Шаг 3. Считаем обороты по каждому счёту. Оборот по дебету счёта - сумма всех проводок, где счёт стоит в дебете. Например, у счёта 20 дебетовый оборот складывается из операций 2 и 3: $170\,000 + 60\,000 = 230\,000$ руб. У счёта 51 дебетовых оборотов нет, а кредитовый равен $200\,000 + 60\,000 = 260\,000$ руб.

Шаг 4. Выводим конечное сальдо. По формуле активного счёта для счёта 10:

$$C_{\text{к}} = 80\,000 + 150\,000 - 170\,000 = 60\,000\ \text{руб. Дт}.$$

По формуле пассивного счёта для счёта 60:

$$C_{\text{к}} = 120\,000 + 150\,000 - 200\,000 = 70\,000\ \text{руб. Кт}.$$

Шаг 5. Собираем ведомость.

Ответ: ведомость заполнена, все три пары итогов равны: 890 000 = 890 000, 695 000 = 695 000, 845 000 = 845 000.

Как устроена ведомость: три пары колонок

Ведомость строится по счетам: одна строка - один счёт, шесть колонок - три пары «дебет и кредит».

1. Сальдо на начало периода - остаток, перенесённый с прошлого месяца.
2. Обороты за период - суммы всех проводок по дебету и по кредиту этого счёта.
3. Сальдо на конец периода - результат расчёта.

Сторона конечного сальдо зависит от типа счёта. Для активного счёта (01, 10, 20, 41, 50, 51 - имущество и затраты) остаток всегда дебетовый:

$$C_{\text{к}} = C_{\text{н}}^{\,\text{Дт}} + O^{\,\text{Дт}} - O^{\,\text{Кт}}.$$

Для пассивного счёта (60, 70, 80, 84 - источники: капитал, обязательства) остаток всегда кредитовый, дебет и кредит меняются местами:

$$C_{\text{к}} = C_{\text{н}}^{\,\text{Кт}} + O^{\,\text{Кт}} - O^{\,\text{Дт}}.$$

Смысл прост: у активного счёта дебет означает поступление, а кредит - выбытие; у пассивного наоборот. Как эти же остатки затем попадают в отчётность и группируются по разделам, разобрано в статье про структуру бухгалтерского баланса.

Три равенства, которыми проверяют ведомость

Правильно заполненная ОСВ обязана давать три пары одинаковых итогов:

1. Итог начальных сальдо по дебету = итог по кредиту - следствие того, что имущество равно источникам его образования.
2. Итог оборотов по дебету = итог по кредиту - следствие двойной записи: каждая проводка одной и той же суммой попадает и в дебет, и в кредит.
3. Итог конечных сальдо по дебету = итог по кредиту - вытекает из первых двух.

Эти равенства - не украшение, а диагностика. Если не сошлись обороты, ошибка в проводках: пропущена одна сторона или суммы записаны разные. Если сошлись обороты, но не сошлись конечные сальдо, ошибка в арифметике вывода остатка или в определении типа счёта. Если не сошлись начальные сальдо, дело в исходных данных, и считать дальше бессмысленно.

Заметьте: на конец месяца на счёте 20 остались 230 000 руб. Это незавершённое производство - продукция ещё не выпущена, и затраты законно висят на счёте. Нулевой остаток на счёте 20 нужен не всегда, а только когда вся продукция сдана на склад.

Активно-пассивные счета и развёрнутое сальдо

Счета 60, 62, 71, 75, 76 бывают активно-пассивными: по одному контрагенту у организации долг, по другому - переплата. Свернуть их в одну сумму нельзя - в ведомости показывают развёрнутое сальдо, одновременно по дебету и по кредиту.

Правило: остаток выводят по данным аналитического учёта - отдельно по каждому контрагенту, а в ОСВ переносят сумму дебетовых остатков в колонку «Дт» и сумму кредитовых в колонку «Кт». Свёрнутое сальдо (разность) исказит баланс: дебиторская задолженность попадёт в актив, а кредиторская - в пассив, и уменьшать одну на другую нельзя.

Частые ошибки

• Считать конечное сальдо активного счёта по формуле пассивного. Признак ошибки - отрицательный остаток: на активном счёте не может быть кредитового сальдо, деньги в кассе не уходят «в минус».
• Свернуть развёрнутое сальдо активно-пассивного счёта. Итог ведомости при этом сойдётся, а баланс окажется занижен на обе стороны сразу.
• Забыть счета с нулевым начальным остатком. Счёт 20 в примере начинался с нуля, но обороты по нему есть - строка в ведомости обязана быть.
• Записать сумму операции только в один счёт. Тогда не сойдутся обороты; ищите проводку, у которой заполнена одна сторона.
• Перепутать оборот и сальдо. Оборот - это движение за период, сальдо - остаток на дату. В колонке «Оборот Дт» не должно быть входящих остатков.
• Проверять только последнюю пару итогов. Конечные сальдо могут случайно сойтись при двух компенсирующих ошибках; проверять нужно все три равенства подряд.

FAQ

Чем оборотно-сальдовая ведомость отличается от шахматной? ОСВ показывает каждый счёт одной строкой: остатки и суммарные обороты. Шахматная ведомость раскрывает корреспонденцию - какая сумма с какого счёта на какой ушла. Шахматка полнее, но при десятках счетов становится громоздкой, поэтому для контроля используют ОСВ.

Почему не сходятся итоги оборотов? Чаще всего пропущена вторая сторона проводки, сумма записана с ошибкой в одном из счетов или операция учтена дважды. Разность итогов подсказывает: если она равна сумме одной операции - ищите её; если делится на 9, вероятна перестановка цифр.

Может ли на активном счёте быть кредитовое сальдо? Нет. Кредитовый остаток на активном счёте - всегда признак ошибки: либо неверно определён тип счёта, либо в обороты попала лишняя сумма. Исключение только у активно-пассивных счетов, где остаток показывают развёрнуто.

Нужно ли включать в ОСВ счета без остатков и оборотов? Нет, пустые строки в ведомость не переносят. Но счёт с нулевым остатком на начало и ненулевыми оборотами включать обязательно - иначе не сойдутся итоги оборотов.

Коротко

1. Ведомость строится по счетам и имеет три пары колонок: сальдо на начало, обороты за период, сальдо на конец.
2. Активный счёт: $C_{\text{к}} = C_{\text{н}}^{\,\text{Дт}} + O^{\,\text{Дт}} - O^{\,\text{Кт}}$, остаток дебетовый. Пассивный - зеркально, остаток кредитовый.
3. Обороты считают по журналу операций: сумма всех проводок, где счёт стоит в дебете, и отдельно - где в кредите.
4. Ведомость верна, когда сошлись все три пары итогов; по тому, какая пара не сошлась, находят характер ошибки.
5. В нашей задаче итоги составили 890 000 руб. на начало, 695 000 руб. оборотов и 845 000 руб. на конец периода.