Как определить первоначальную стоимость основных средств

Дано: организация, плательщик НДС, купила станок за 1 586 000 руб. с НДС 22 %, оплатила доставку 73 200 руб. и монтаж 97 600 руб., тоже с НДС, а ещё обучение операторов за 30 000 руб. Найти: первоначальную стоимость станка и проводки.

Первоначальная стоимость складывается из затрат, которые довели станок до готовности к работе, причём без НДС: налог вернётся вычетом. Обучение персонала в неё не входит. Ответ: 1 440 000 руб. Калькулятор сверху раскладывает любую покупку на то, что вошло в стоимость, и то, что ушло мимо счёта 01.

Решение по шагам

Дано.

Шаг 1. Выделяем НДС из каждой суммы. Организация платит НДС и работает на станке в облагаемой деятельности, значит, входной налог примет к вычету, и в стоимость он не попадает. Налог внутри суммы выделяется расчётной ставкой 22/122, а не умножением на 22 %:

$$\begin{aligned} \text{НДС}_{\text{ст}} &= 1\,586\,000 \cdot \tfrac{22}{122} = 286\,000\ \text{руб.},\\ \text{НДС}_{\text{дост}} &= 73\,200 \cdot \tfrac{22}{122} = 13\,200\ \text{руб.},\\ \text{НДС}_{\text{монт}} &= 97\,600 \cdot \tfrac{22}{122} = 17\,600\ \text{руб.} \end{aligned}$$

Всего входного налога $286\,000 + 13\,200 + 17\,600 = 316\,800$ руб. В задачах до 2026 года ставка 20 %, тогда доля 20/120, а ход решения тот же.

Шаг 2. Находим суммы без НДС. Вычитаем налог из каждой суммы: станок стоит $1\,586\,000 - 286\,000 = 1\,300\,000$ руб., доставка $73\,200 - 13\,200 = 60\,000$ руб., монтаж $97\,600 - 17\,600 = 80\,000$ руб.

Шаг 3. Отбираем затраты, которые входят в стоимость. Критерий: затрата нужна, чтобы получить станок и довести его до состояния, пригодного к работе. Цена, доставка до цеха и монтаж ему отвечают. Обучение операторов нет: станок готов к работе и без него, а навыки остаются у людей, а не в объекте. Это расход периода.

Шаг 4. Складываем отобранные суммы.

$$C_{\text{перв}} = 1\,300\,000 + 60\,000 + 80\,000 = 1\,440\,000\ \text{руб.}$$

Шаг 5. Составляем проводки. Пока станок не готов, все затраты на него копятся в дебете счёта 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчёт 08.04 «Приобретение объектов основных средств». Когда объект готов к использованию, итог одной проводкой уходит на счёт 01.

Проводка 8 идёт строго после проводки 7: вычет по основному средству заявляют после принятия его к учёту и при наличии счетов-фактур (п. 1 ст. 172 НК РФ). Обучение относят на счёт 26 (или на 20 и 25, если так закреплено в учётной политике), но в любом случае оно минует счета 08 и 01. Общая логика дебета и кредита разобрана в задаче про бухгалтерскую проводку.

Ответ: первоначальная стоимость станка 1 440 000 руб. (Дт 01 Кт 08.04), НДС 316 800 руб. принимается к вычету, 30 000 руб. за обучение относятся на расходы периода.

Проверка. Всё оплаченное должно разойтись по трём адресам без остатка. Сумма исходных чисел: $1\,586\,000 + 73\,200 + 97\,600 + 30\,000 = 1\,786\,800$ руб. Сумма трёх адресов: $1\,440\,000 + 316\,800 + 30\,000 = 1\,786\,800$ руб. Совпало: ни одна затрата не потерялась и не учтена дважды.

Формула и откуда она берётся

Порядок задают два стандарта, утверждённые одним приказом Минфина России от 17.09.2020 № 204н и обязательные начиная с отчётности за 2022 год: ФСБУ 6/2020 «Основные средства» и ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения». Прежнее ПБУ 6/01 утратило силу. По ФСБУ 6/2020 объект признаётся по первоначальной стоимости, равной сумме капитальных вложений в него до признания, а состав капитальных вложений раскрывает ФСБУ 26/2020.

В виде формулы:

$$C_{\text{перв}} = \sum_{i=1}^{k} \left( S_i - V_i \right),$$

где $S_i$ - сумма $i$-й затраты на приобретение, доставку и доведение объекта до готовности, $V_i$ - возмещаемые налоги в её составе (у плательщика НДС - входной налог к вычету). У организации, которая НДС не платит, все $V_i = 0$, и налог остаётся внутри стоимости.

Стоимость на счёте 01 показывает, во что организации реально обошёлся готовый к работе актив. Возмещаемый НДС её расходом не является: бюджет вернёт его через уменьшение налога, как видно в расчёте НДС к уплате.

От первоначальной стоимости считается всё дальнейшее. Станок с той же стоимостью 1 440 000 руб. разобран в задаче про остаточную стоимость, а способы списать её за срок службы собраны в разборе амортизации основных средств.

Что входит в стоимость, а что нет

Правило: если без затраты станок не стоял бы на месте в рабочем состоянии, она входит в стоимость; если она нужна людям, продукции или организации в целом, это расход периода.

Спорнее всего пусконаладка: проверка и настройка, без которых станок не заработает, входят в стоимость, а освоение выпуска новой продукции на нём уже нет.

С процентами по кредиту граница проходит по типу актива: в стоимость они попадают, только если объект готовится долго и требует существенных затрат (инвестиционный актив). Станок, купленный и смонтированный за месяц, к таким не относится, и проценты идут в прочие расходы.

Если организация на УСН, станок импортный или монтаж своими силами

Организация не платит НДС. Вычета нет, поэтому налог остаётся в стоимости: $1\,586\,000 + 73\,200 + 97\,600 = 1\,756\,800$ руб. Счёт 19 не нужен: Дт 08.04 Кт 60 на полные суммы. То же правило действует у плательщика НДС, если станок нужен для необлагаемой деятельности.

Станок ввезён из-за рубежа. Пошлина входит в стоимость, НДС при ввозе принимается к вычету. Пусть таможенная стоимость 1 200 000 руб., пошлина 5 %, то есть 60 000 руб. НДС при ввозе начисляется на таможенную стоимость вместе с пошлиной: $0{,}22 \cdot 1\,260\,000 = 277\,200$ руб., он уходит на счёт 19. В стоимость станка попадут 1 260 000 руб. плюс таможенные сборы и доставка до завода.

Монтаж выполнили свои рабочие. Затраты собираются из первичных документов: зарплата монтажников (Дт 08 Кт 70), страховые взносы с неё (Дт 08 Кт 69) и списанные материалы (Дт 08 Кт 10). При зарплате 50 000 руб., взносах 15 000 руб. и материалах 15 000 руб. монтаж обойдётся в те же 80 000 руб., и первоначальная стоимость не изменится. Как считаются взносы, показано в задаче про страховые взносы с зарплаты.

Частые ошибки

• Включают НДС в стоимость у плательщика налога. Получается 1 756 800 руб. вместо 1 440 000 руб. Входной НДС уходит в стоимость только у того, кто не может принять его к вычету.
• Выделяют НДС умножением на 22 %. Произведение $1\,586\,000 \cdot 0{,}22 = 348\,920$ руб. - налог сверх суммы, а не внутри неё, и станок «дешевеет» до 1 237 080 руб.
• Добавляют в стоимость всё, что оплачено по сделке. Обучение операторов и реклама к объекту не относятся. В примере такая ошибка дала бы 1 786 800 руб.
• Ставят на счёт 01 только цену поставщика. Доставку и монтаж по отдельным актам списывают в расходы, хотя все затраты до готовности копятся на счёте 08.
• Заявляют вычет НДС до принятия станка к учёту. По общему правилу п. 1 ст. 172 НК РФ вычет появляется после принятия объекта к учёту, поэтому Дт 68 Кт 19 идёт после Дт 01 Кт 08.04.

FAQ

Может ли первоначальная стоимость измениться после принятия к учёту? Сама по себе нет. По ФСБУ 6/2020 её меняют вложения в улучшение объекта (достройка, дооборудование, реконструкция, модернизация), частичная ликвидация и переоценка, но не ремонт и обслуживание.

С какой суммы актив считается основным средством? Единого лимита в бухгалтерском учёте нет: ФСБУ 6/2020 разрешает организации самой установить порог с учётом существенности и списывать более дешёвые активы в расходы. Прежние 40 000 руб. из ПБУ 6/01 не действуют; многие закрепляют 100 000 руб., чтобы совпасть с налоговым учётом по ст. 256 НК РФ.

Совпадает ли первоначальная стоимость в налоговом учёте? В типовой покупке да: по ст. 257 НК РФ это расходы на приобретение, доставку и доведение до пригодного состояния без возмещаемых налогов, те же 1 440 000 руб. Расхождения дают проценты по кредиту (в налоговом учёте они внереализационные расходы) и оценочное обязательство по демонтажу, которого налоговый учёт не знает. А амортизационная премия позволяет сразу списать часть стоимости в налоговые расходы.

Когда вместо счёта 08 используют счёт 07? Если по условию это оборудование, требующее монтажа, его сначала приходуют на счёт 07 «Оборудование к установке» (Дт 07 Кт 60). При передаче в монтаж делают Дт 08.03 Кт 07, затраты на монтаж собирают там же и в конце ставят Дт 01 Кт 08.03. Маршрут длиннее, сумма та же.

Коротко

1. Первоначальная стоимость равна сумме капитальных вложений в объект до его признания: цена, доставка, монтаж, пошлины, невозмещаемые налоги. Основание - ФСБУ 6/2020 и ФСБУ 26/2020.
2. НДС выделяется из сумм с налогом долей 22/122. У плательщика он идёт на счёт 19 и к вычету, у неплательщика остаётся в стоимости.
3. Обучение персонала, реклама, общехозяйственные расходы и обслуживание после ввода в стоимость не входят.
4. Затраты копятся на счёте 08.04, готовый объект переводится проводкой Дт 01 Кт 08.04, и только после этого НДС принимается к вычету: Дт 68 Кт 19.
5. В примере: $1\,300\,000 + 60\,000 + 80\,000 =$ 1 440 000 руб., к вычету 316 800 руб., обучение 30 000 руб. - расход периода.