Как начислить амортизацию основных средств: 3 способа

Дано: станок первоначальной стоимостью 1 200 000 руб., срок полезного использования 5 лет, ликвидационная стоимость принята нулевой, коэффициент ускорения $k = 2$. Найти: годовые суммы амортизации тремя способами.

Все три способа списывают одну и ту же сумму - 1 200 000 руб., но распределяют её по годам по-разному, и вся задача сводится к выбору базы, к которой применяется норма. Ответ: линейный способ - по 240 000 руб. ежегодно; уменьшаемого остатка - 480 000, 288 000, 172 800, 103 680 и 155 520 руб.; по сумме чисел лет - 400 000, 320 000, 240 000, 160 000 и 80 000 руб. Калькулятор сверху пересчитает все три графика под другую стоимость, срок и коэффициент ускорения.

Решение по шагам

Дано.

Шаг 1. Линейный способ. Годовая норма амортизации - величина, обратная сроку полезного использования:

$$N_{\text{а}} = \frac{1}{n} \cdot 100\% = \frac{1}{5} \cdot 100\% = 20\%.$$

Годовая сумма получается умножением нормы на первоначальную стоимость:

$$A = (C_{\text{перв}} - L) \cdot N_{\text{а}} = 1\,200\,000 \cdot 0{,}20 = 240\,000\ \text{руб.}$$

В учёте амортизация начисляется помесячно, поэтому годовую сумму делят на 12: ежемесячно списывается 20 000 руб., и так все 60 месяцев срока.

Шаг 2. Способ уменьшаемого остатка. Норма удваивается коэффициентом ускорения: $N = 20\% \cdot 2 = 40\%$. Но применяется она уже не к первоначальной стоимости, а к остатку на начало каждого года, поэтому суммы год от года падают.

Пятый год считается не по норме, и это ключевой момент способа. Формальные $155\,520 \cdot 0{,}40 = 62\,208$ руб. оставили бы на балансе несписанные 93 312 руб., хотя срок службы истёк. Поэтому в последнем году в расход относят весь остаток за вычетом ликвидационной стоимости - тогда объект самортизируется полностью.

Шаг 3. Способ по сумме чисел лет срока полезного использования. Сначала считают знаменатель - сумму порядковых номеров всех лет:

$$S = 1 + 2 + 3 + 4 + 5 = \frac{n\,(n+1)}{2} = \frac{5 \cdot 6}{2} = 15.$$

Годовая сумма за год с номером $i$ равна первоначальной стоимости, умноженной на долю оставшихся лет:

$$A_i = C_{\text{перв}} \cdot \frac{n - i + 1}{S}.$$

Шаг 4. Проверка. Итог по каждому способу обязан совпасть с первоначальной стоимостью: $5 \cdot 240\,000 = 1\,200\,000$; $480\,000 + 288\,000 + 172\,800 + 103\,680 + 155\,520 = 1\,200\,000$; $400\,000 + 320\,000 + 240\,000 + 160\,000 + 80\,000 = 1\,200\,000$. Расчёты сходятся.

Ответ. Линейный способ - 240 000 руб. в год (20 000 руб. в месяц). Способ уменьшаемого остатка - 480 000, 288 000, 172 800, 103 680 и 155 520 руб. Способ по сумме чисел лет - 400 000, 320 000, 240 000, 160 000 и 80 000 руб. За первые два года списывается 40, 64 и 60 процентов стоимости соответственно.

Формулы: откуда берутся нормы амортизации

Амортизация распределяет стоимость объекта по периодам, в которых он приносит доход. Списывается не вся первоначальная стоимость, а амортизируемая величина $C_{\text{перв}} - L$, где $L$ - ликвидационная стоимость, то есть сумма, которую предприятие рассчитывает выручить за объект в конце срока за вычетом затрат на выбытие. Если бы в примере ликвидационная стоимость составляла 100 000 руб., линейная годовая сумма упала бы до $(1\,200\,000 - 100\,000)/5 = 220\,000$ руб.

Норма амортизации отвечает на вопрос, какую долю стоимости переносить на затраты за год. У линейного способа она равна $1/n$ и одинакова во всех периодах - отсюда и ровный график. Ускоренные способы исходят из другой идеи: оборудование интенсивнее работает и быстрее теряет полезность в первые годы, а расходы на ремонт к концу срока растут. Поэтому больший расход относят на начало эксплуатации, а сумма амортизации и затрат на содержание получается более равномерной по годам.

Способ уменьшаемого остатка и способ по сумме чисел лет решают эту задачу по-разному. Первый умножает норму на коэффициент ускорения и применяет её к убывающей базе, из-за чего суммы падают геометрически и сами по себе никогда не доходят до нуля - остаток приходится закрывать вручную в последнем году. Второй убывает арифметически, равными шагами по $C_{\text{перв}}/S$, и по построению списывает стоимость точно, без остатка. При одинаковом сроке уменьшаемого остатка с коэффициентом 2 списывает первые годы агрессивнее: 40 процентов стоимости в первый год против 33,3 процента у способа по сумме чисел лет.

В налоговом учёте набор способов другой: глава 25 НК РФ знает только линейный и нелинейный методы, а ускорение задаётся не выбором способа, а специальными коэффициентами и правом единовременно списать часть стоимости - про этот механизм есть отдельный разбор про амортизационную премию.

Способ пропорционально объёму продукции

Четвёртый способ, разрешённый ФСБУ 6/2020, привязывает амортизацию не к времени, а к выработке. Сначала считают амортизацию на единицу продукции: амортизируемую стоимость делят на предполагаемый выпуск за весь срок службы. Затем полученную ставку умножают на фактический объём отчётного периода.

Пример: станок за 720 000 руб. рассчитан на выпуск 300 000 изделий, за год изготовлено 45 000. Ставка равна $720\,000/300\,000 = 2{,}4$ руб. на изделие, годовая сумма амортизации - $2{,}4 \cdot 45\,000 = 108\,000$ руб. Способ уместен там, где износ действительно определяется выработкой, а не календарём: карьерная техника, штампы, транспорт с пробегом.

С какого месяца начислять и какими проводками

По ПБУ 6/01 амортизацию начинали начислять с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к учёту, и прекращали с первого числа месяца, следующего за полным погашением стоимости или списанием объекта. ФСБУ 6/2020 разрешает и другой вариант - начинать с даты признания объекта в учёте; выбранный порядок закрепляют в учётной политике и применяют ко всем основным средствам одинаково. Важная деталь нового стандарта: начисление не приостанавливается при простое и консервации, пауза возможна только когда ликвидационная стоимость сравнялась с балансовой.

Проводка одна и та же при любом способе, меняется лишь дебетуемый счёт затрат:

Счёт 02 пассивный и в балансе не показывается отдельной строкой: он уменьшает первоначальную стоимость по счёту 01, а в актив попадает разность. Как эти обороты выглядят в регистре, разобрано в задаче про оборотно-сальдовую ведомость.

Частые ошибки

• Норму уменьшаемого остатка применяют к первоначальной стоимости. Тогда во второй год снова выходит 480 000 руб. вместо 288 000, и способ вырождается в линейный с завышенной нормой. База - остаток на начало года.
• Забывают закрыть остаток в последнем году. Расчёт строго по норме оставляет 93 312 руб. несписанными, и объект с истёкшим сроком продолжает висеть на балансе.
• В способе по сумме чисел лет берут номер года вместо оставшегося срока. В числителе стоит $n - i + 1$, а не $i$: за первый год доля 5/15, а не 1/15. Перевёрнутая дробь даёт возрастающий график вместо убывающего.
• Не вычитают ликвидационную стоимость. По ФСБУ 6/2020 амортизируется величина $C_{\text{перв}} - L$; если $L$ задана в условии и её проигнорировать, завышенной окажется каждая годовая сумма.
• Считают амортизацию за календарный год вместо месяцев эксплуатации. Объект, принятый к учёту в октябре, даёт в первом году не годовую сумму, а две месячные.
• Смешивают бухгалтерские и налоговые правила. Способа уменьшаемого остатка в главе 25 НК РФ нет, а нелинейный метод считается по амортизационным группам, а не по отдельному объекту.

FAQ

Можно ли менять способ начисления амортизации? Да, но не задним числом. Способ и срок полезного использования проверяют в конце каждого года и при изменении условий использования объекта. Пересмотр отражается перспективно, как изменение оценочного значения: пересчитывать амортизацию прошлых лет и исправлять уже сданную отчётность не нужно.

Как начислить амортизацию за неполный год? Через месячную сумму. Годовую сумму делят на 12 и умножают на число месяцев начисления. Для ускоренных способов деление на 12 делают внутри каждого года отдельно: в первый год месячная сумма равна 40 000 руб., во второй - 24 000 руб.

Начисляется ли амортизация на землю? Нет. Земельные участки и другие объекты природопользования потребительские свойства со временем не теряют, поэтому амортизации не подлежат.

Какой способ выбрать в курсовой, если он не задан условием? Линейный, если отдача от объекта равномерна по годам, и ускоренный, если основная выработка приходится на начало срока. Выбор нужно обосновать характером использования объекта, а не желанием получить конкретную сумму расхода: ФСБУ 6/2020 требует, чтобы способ отражал распределение экономических выгод.

Коротко

1. Годовая норма амортизации - это $1/n$ от амортизируемой стоимости $C_{\text{перв}} - L$; при $n = 5$ она равна 20 процентам.
2. Линейный способ: 1 200 000 x 0,20 = 240 000 руб. в год, или 20 000 руб. в месяц все 60 месяцев.
3. Способ уменьшаемого остатка: норма 20 x 2 = 40 процентов применяется к остатку на начало года, суммы 480 000, 288 000, 172 800, 103 680 и 155 520 руб.; в последнем году списывается весь остаток.
4. Способ по сумме чисел лет: $S = 15$, доли 5/15, 4/15, 3/15, 2/15 и 1/15 дают 400 000, 320 000, 240 000, 160 000 и 80 000 руб.
5. Контроль правильности один для всех способов: сумма начислений за срок службы равна амортизируемой стоимости, то есть 1 200 000 руб.