Как рассчитать норму амортизации: формула и пример

Дано: оборудование со сроком полезного использования 8 лет, то есть 96 месяцев; специальные коэффициенты не применяются. Найти: годовую и месячную норму амортизации линейным методом, амортизационную группу объекта и норму для нелинейного метода.

Норма амортизации - это доля стоимости, переносимая на расходы за период, поэтому считают её не от денег, а от срока: единицу делят на срок службы. Ответ: годовая норма 12,5 процента, месячная 1,0417 процента, объект относится к пятой амортизационной группе, месячная норма нелинейного метода для неё 2,7 процента. Калькулятор сверху пересчитает все четыре показателя под любой срок и специальный коэффициент.

Решение по шагам

Дано.

Шаг 1. Годовая норма. Годовая норма показывает, какую часть амортизируемой стоимости списывают за год, и равна единице, делённой на срок в годах:

$$N_{\text{год}} = \frac{1}{n} \cdot 100\% = \frac{1}{8} \cdot 100\% = 12{,}5\%.$$

Шаг 2. Месячная норма. Амортизацию начисляют помесячно, и в налоговом учёте норма линейного метода сразу определяется через срок в месяцах:

$$K = \frac{1}{n_{\text{мес}}} \cdot 100\% = \frac{1}{96} \cdot 100\% = 1{,}0417\%.$$

Норму принято округлять до четвёртого знака после запятой. Грубое округление до 1,04 процента за 96 месяцев не даст списать стоимость полностью.

Шаг 3. Амортизационная группа. Группу определяют по тому же сроку. Восемь лет попадают в интервал «свыше 7 лет до 10 лет включительно» - это пятая амортизационная группа. Номер группы нужен не для линейного метода, а для нелинейного и для проверки самого срока по Классификации основных средств.

Шаг 4. Норма нелинейного метода. Здесь норму не вычисляют, а берут готовой из таблицы кодекса: каждой из десяти групп присвоена фиксированная месячная норма. Пятой группе соответствует $k_{5} = 2{,}7\%$ в месяц. Применяется она не к отдельному объекту, а к суммарному балансу всей группы на начало месяца.

Шаг 5. Проверка. Месячная норма, умноженная на 12, обязана дать годовую: $1{,}0417 \cdot 12 = 12{,}5\%$ - сходится. Сравним методы: нелинейная норма выше линейной в $2{,}7 / 1{,}0417 = 2{,}6$ раза, и за первые 12 месяцев она списывает 28 процентов стоимости против 12,5 процента у линейной.

Ответ: годовая норма 12,5 процента, месячная норма 1,0417 процента, пятая амортизационная группа, норма нелинейного метода 2,7 процента в месяц.

Формула и откуда она берётся

Норма амортизации - относительный показатель, ставка списания. Её смысл виден из обратной задачи: если объект должен полностью перенести стоимость на расходы за $n$ периодов равными долями, то за один период списывается $1/n$ часть, а в процентах - $\tfrac{1}{n} \cdot 100\%$. Отсюда простое правило самопроверки: норма и срок связаны обратно, при удвоении срока норма уменьшается вдвое.

От нормы к деньгам переходят умножением на базу:

$$A_{\text{мес}} = C_{\text{перв}} \cdot \frac{K}{100}.$$

При первоначальной стоимости 2 400 000 рублей месячная сумма равна $2\,400\,000 \cdot 0{,}010417 = 25\,000$ рублей, годовая - 300 000 рублей. Сами суммы по годам и разные способы их распределения разобраны отдельно, в задаче про начисление амортизации основных средств; здесь важно, что норма от стоимости не зависит вовсе.

Ключевое различие двух методов - не в формуле, а в базе. Линейная норма применяется к неизменной первоначальной стоимости, поэтому суммы одинаковы во всех месяцах, а остаток убывает по прямой. Норма нелинейного метода применяется к суммарному балансу группы, который каждый месяц уменьшается на начисленную амортизацию, поэтому остаток убывает по геометрической прогрессии и до нуля формально не доходит. Как считается этот остаток, показано в разборе остаточной стоимости.

Нормы по амортизационным группам

Для нелинейного метода нормы заданы кодексом, для линейного зависят от конкретного срока внутри группы. В таблице последний столбец посчитан по верхней границе интервала - это минимально возможная линейная норма для группы:

Видно, что нелинейная норма в среднем втрое выше линейной: кодекс сознательно сдвигает расход к началу срока. Ещё одна деталь таблицы: нормы заданы с шагом в десятую долю процента, тогда как линейная норма считается до четвёртого знака. Это не небрежность: у нелинейного метода стоимость списывается бесконечно убывающим хвостом, и точность нормы на итог почти не влияет.

Специальный коэффициент и объекты, бывшие в употреблении

Специальные коэффициенты умножают норму, а не делят срок. Повышающий коэффициент не выше 2 применяют, например, к объектам в агрессивной среде и к оборудованию с высокой энергоэффективностью, не выше 3 - к предметам лизинга, кроме первых трёх групп. Для нашего примера коэффициент 2 даёт норму $1{,}0417 \cdot 2 = 2{,}0833\%$ в месяц, и стоимость спишется за 48 месяцев вместо 96. Срок полезного использования при этом формально остаётся прежним, меняется только скорость списания.

Отдельный случай - объект, бывший в употреблении. Новый собственник вправе уменьшить срок на время эксплуатации у прежнего владельца и считать норму по остатку. Если по Классификации сроку соответствуют 120 месяцев, а объект отработал 48, то $n = 120 - 48 = 72$ месяца и $K = 1/72 \cdot 100\% = 1{,}3889\%$. Амортизационная группа при этом не пересматривается: она определена по первоначальному сроку.

В бухгалтерском учёте по ФСБУ 6/2020 отдельного понятия «норма амортизации» нет вовсе: стандарт говорит о способах начисления и требует вычитать ликвидационную стоимость. Формула $1/n$ там тоже работает, но применяется к разности $C_{\text{перв}} - L$, а срок определяется не Классификацией, а ожидаемым периодом получения выгод. Поэтому норма для налога и норма для баланса у одного объекта запросто различаются.

Частые ошибки

• Годовую норму называют месячной. Деление на срок в годах даёт 12,5 процента - это норма за год. Для месячной срок берут в месяцах, иначе амортизация окажется завышенной ровно в 12 раз.
• Округляют месячную норму до сотых. 1,04 вместо 1,0417 процента за 96 месяцев недосписывает часть стоимости, и объект с истёкшим сроком остаётся с остатком на балансе.
• Путают номер группы и норму. Пятая группа - это не 5 процентов: номер группы и месячная норма связаны таблицей кодекса, а не равны друг другу.
• Норму нелинейного метода считают как единицу, делённую на срок. Для нелинейного метода норма табличная и одна на всю группу, срок в её расчёт не входит.
• Применяют нелинейную норму к первоначальной стоимости объекта. База нелинейного метода - суммарный баланс группы на начало месяца, который каждый месяц уменьшается.
• Специальный коэффициент применяют дважды: и к норме, и к сроку. Ускорение задаётся только умножением нормы, срок в формуле остаётся исходным.

FAQ

Как перевести годовую норму в месячную? Разделить на 12 либо сразу посчитать по сроку в месяцах - результат один и тот же. Из 12,5 процента в год получается 1,0417 процента в месяц. Обратный переход служит проверкой расчёта: месячная норма, умноженная на 12, должна вернуть годовую.

Что делать, если объекта нет в Классификации основных средств? Срок полезного использования устанавливают по техническим условиям или рекомендациям изготовителя, а группу определяют по этому сроку. Решение фиксируют приказом: без документа налоговая вправе оспорить и норму, и всю сумму расхода.

Норма амортизации в бухгалтерском и налоговом учёте совпадает? Не обязательно. Сроки полезного использования устанавливаются по разным правилам, в бухучёте из базы вычитается ликвидационная стоимость, а методы начисления в главе 25 НК РФ и в ФСБУ 6/2020 разные. Совпадение возможно, но это выбор организации, а не требование.

Меняется ли норма после модернизации объекта? Если срок полезного использования увеличен в пределах той же амортизационной группы, норму пересчитывают по новому сроку. Если срок не менялся, норма остаётся прежней, а увеличивается только база начисления - первоначальная стоимость с учётом затрат на модернизацию.

Коротко

1. Норма амортизации равна единице, делённой на срок полезного использования: $N = \tfrac{1}{n} \cdot 100\%$. Срок в годах даёт годовую норму, срок в месяцах - месячную.
2. Для срока 8 лет: годовая норма 12,5 процента, месячная 1,0417 процента с округлением до четвёртого знака.
3. Восемь лет попадают в интервал «свыше 7 до 10 лет» - это пятая амортизационная группа.
4. Норму нелинейного метода не считают, а берут из таблицы кодекса по номеру группы: для пятой группы 2,7 процента в месяц к суммарному балансу группы.
5. Проверка: месячная норма, умноженная на 12, равна годовой, а сумма амортизации получается умножением нормы на базу.