Упрощённая система налогообложения УСН доходы минус расходы

Упрощённая система налогообложения (УСН) с объектом «доходы минус расходы» - один из самых распространённых спецрежимов для малого бизнеса и индивидуальных предпринимателей. Он позволяет платить налог не со всей выручки, а с разницы между доходами и подтверждёнными расходами, что выгодно при высокой доле затрат. Однако у этого объекта есть свои жёсткие правила: закрытый перечень расходов, минимальный налог и особый порядок учёта убытков. Разберём, как устроена упрощённая система налогообложения УСН доходы минус расходы, как считается налоговая база и в каких случаях этот режим действительно выгоднее, чем «доходы» по гл. 26.2 НК РФ.

Что такое объект «доходы минус расходы»

При УСН налогоплательщик сам выбирает объект налогообложения: «доходы» или «доходы, уменьшенные на величину расходов». На объекте «доходы минус расходы» налог считается с прибыли - то есть с разницы между полученными доходами и фактически понесёнными, оплаченными и документально подтверждёнными расходами.

Базовая формула налога выглядит так:

$Н = (Д - Р) \times С$

где $Н$ - сумма налога, $Д$ - доходы за период, $Р$ - принимаемые расходы, $С$ - ставка. Стандартная ставка для этого объекта - 15%, но регионы вправе понижать её до 5% для отдельных категорий. Например, при доходах $Д = 8\,000\,000$ руб. и расходах $Р = 6\,000\,000$ руб. налоговая база равна $2\,000\,000$ руб., а налог по ставке 15% составит $300\,000$ руб.

Чтобы быстро прикинуть, какой объект выгоднее именно в вашем случае и какой налог получится по введённым цифрам, воспользуйтесь интерактивным калькулятором ниже - он соберёт корректный запрос на расчёт.

Какие расходы можно учесть

Ключевая особенность УСН доходы минус расходы - закрытый перечень расходов, установленный п. 1 ст. 346.16 НК РФ. В отличие от налога на прибыль, где расходы признаются по принципу экономической обоснованности, на упрощёнке учесть можно только те затраты, которые прямо названы в этом списке. Среди них:

• материальные расходы и стоимость покупных товаров для перепродажи;
• расходы на оплату труда и страховые взносы;
• арендные платежи, расходы на основные средства и НМА;
• проценты по кредитам, услуги банков;
• налоги и сборы (кроме самого налога по УСН).

Все расходы должны быть оплачены (кассовый метод), обоснованы и подтверждены документами. Если затраты нет в перечне или нет первички - учесть их в налоговой базе нельзя.

Минимальный налог 1%

Особый механизм объекта «доходы минус расходы» - минимальный налог. По итогам года рассчитывается налог двумя способами, и в бюджет уплачивается большая из сумм:

$Н_{мин} = Д \times 1\%$

Если налог, рассчитанный обычным способом по ставке 15%, оказался меньше 1% от доходов (или получился убыток), платить нужно именно минимальный налог. Это защищает бюджет от ситуаций, когда расходы «съедают» почти всю выручку.

Разницу между уплаченным минимальным налогом и налогом, рассчитанным в общем порядке, можно включить в расходы следующего года.

Условия применения УСН

Перейти на упрощённую систему налогообложения и оставаться на ней можно при соблюдении лимитов, установленных гл. 26.2 НК РФ:

• доходы за год не должны превышать установленный предельный размер (индексируется на коэффициент-дефлятор);
• средняя численность работников - в пределах лимита (как правило, до 130 человек);
• остаточная стоимость основных средств - не выше установленного порога;
• запрещены некоторые виды деятельности (банки, страховщики, ломбарды, производство подакцизных товаров и др.);
• доля участия других организаций - не более 25%.

При превышении лимитов право на спецрежим утрачивается, и налогоплательщик переходит на общую систему с начала квартала, в котором допущено нарушение.

Учёт убытков

На объекте «доходы минус расходы» убыток, полученный по итогам года, не пропадает. Его можно переносить на будущее в течение 10 лет, уменьшая налоговую базу последующих периодов. Это важное преимущество перед объектом «доходы», где такой возможности нет в принципе. При этом в году с убытком всё равно уплачивается минимальный налог - а сам убыток и разница по минимальному налогу формируют «запас», который снижает налог в прибыльные годы.

Когда «доходы минус расходы» выгоднее «доходов»

Выбор объекта - это арифметика. Объект «доходы» облагается по ставке 6% со всей выручки, объект «доходы минус расходы» - 15% с прибыли. Точка безразличия достигается, когда расходы составляют около 60% доходов: при большей доле затрат выгоднее «доходы минус расходы».

Условие выгодности можно записать так:

$Р > Д \times \frac{6\%}{15\%} = 0{,}6 \times Д$

То есть если документально подтверждённые расходы превышают 60% доходов, объект «доходы минус расходы» обычно даёт меньший налог. При низкой доле расходов (услуги, IT, аренда без больших затрат) чаще выгоднее простой объект «доходы». Логика выбора ставки и базы здесь во многом перекликается с тем, как устроена ставка налога на прибыль организаций - там тоже налог берётся с прибыли, а не с выручки.

Частые ошибки

• Учёт расходов вне перечня. Затраты, не названные в ст. 346.16 НК РФ (например, представительские, добровольное страхование сверх лимита), уменьшить базу не могут.
• Забывают про минимальный налог. При убытке или малой прибыли всё равно нужно заплатить 1% от доходов - это не «ноль».
• Расходы без оплаты. На УСН действует кассовый метод: начисленные, но неоплаченные затраты в базу не попадают.
• Неправильный момент учёта товаров. Стоимость покупных товаров списывается только по мере их реализации, а не в момент оплаты поставщику.
• Игнорируют лимиты. Превышение по доходам или численности приводит к слёту с упрощёнки и доначислениям.

FAQ

Можно ли при УСН доходы минус расходы получить нулевой налог? Нет. Даже при убытке или минимальной прибыли уплачивается минимальный налог - 1% от доходов за год.

Какая ставка налога при объекте «доходы минус расходы»? Стандартная ставка - 15%. Регионы вправе снижать её вплоть до 5% для отдельных видов деятельности, поэтому конкретную ставку нужно смотреть в законе субъекта РФ.

Можно ли менять объект налогообложения? Да, но не чаще одного раза в год - с начала нового налогового периода, подав уведомление в инспекцию до 31 декабря текущего года.

Коротко

Упрощённая система налогообложения УСН доходы минус расходы - режим, при котором налог по ставке 15% берётся с разницы между доходами и закрытым перечнем подтверждённых расходов. Главные особенности: минимальный налог 1% от выручки, кассовый метод учёта, перенос убытков на будущее и лимиты по доходам и численности. Объект выгоден, когда расходы превышают примерно 60% доходов; при меньшей доле затрат стоит сравнить его с объектом «доходы».